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2020年初級會計實務必背考點:應付職工薪酬

財營網  2020-06-15【

  職工薪酬,是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工福利。

  【提示】這里的“職工”是指與企業訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工,也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命,但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員,也屬于職工的范疇,包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。

  (一)短期薪酬

  短期薪酬,是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。

  短期薪酬具體包括:

  1.職工工資、獎金、津貼和補貼

  2.職工福利費

  3.醫療保險費、工傷保險費等社會保險費

  4.住房公積金

  5.工會經費和職工教育經費

  6.短期帶薪缺勤(雖然缺勤,但仍然支付報酬,包括年休假、病假、婚假、產假、喪假、探親假等)

  7.短期利潤分享計劃(是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議)

  8.其他短期薪酬(前面7項以外的)

  (二)離職后福利

  離職后福利,是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后,提供的各種形式的報酬和福利,短期薪酬和辭退福利除外。(養老保險及失業保險歸為此類)

  (三)辭退福利

  辭退福利,是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

  (四)其他長期職工福利

  其他長期職工福利,是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

  考點2:短期薪酬的核算

  (一)科目設置

  企業通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況。

  “應付職工薪酬”科目應當按照工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、非貨幣性福利、社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、帶薪缺勤、利潤分享計劃、設定提存計劃、設定受益計劃、辭退福利等科目設置明細賬進行明細核算。

  企業應當在職工為其提供服務的會計期間,將實際發生的職工薪酬確認為負債,分別計入相關資產成本或當期損益。

  (二)貨幣性職工薪酬

  1.工資、獎金、津貼和補貼

  企業應當在職工為其提供服務的會計期間,將實際發生的職工工資、獎金、津貼和補貼等,根據受益對象將應確認的職工薪酬計入相關成本或費用中,同時確認應付職工薪酬。

  職工服務期間,企業確認的職工薪酬時:

  借:生產成本(生產車間生產工人薪酬)

  制造費用(生產車間管理人員薪酬)

  管理費用(行政人員薪酬)

  銷售費用(銷售人員薪酬)

  研發支出(從事研發活動人員薪酬)

  在建工程等(從事工程建設人員薪酬)

  合同履約成本

  貸:應付職工薪酬

  實際發放:

  借:應付職工薪酬

  貸:銀行存款、庫存現金等

  2.職工福利費

  企業應當在實際發生時根據實際發生額編制分錄:

  借:生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用等

  貸:應付職工薪酬——職工福利費

  3.國家規定計提標準的職工薪酬

  (1)工會經費和職工教育經費。

  企業按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經費,職工教育經費一般由企業按照每月工資總額的8%計提。

  期末,企業根據規定的計提基礎和比例計算確定應付工會經費、職工教育經費:

  借:生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用等

  貸:應付職工薪酬——工會經費、職工教育經費

  (2)社會保險費和住房公積金。

  ①期末,對于企業應繳納的社會保險費(不含基本養老費和失業保險費)和住房公積金,應按照國家規定的計提基礎和比例,在職工提供服務期間根據受益對象計入當期損益或相關資產成本,并確認相應的應付職工薪酬金額:

  借:生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發支出等

  貸:應付職工薪酬——社會保險費

  ——住房公積金

  ②對于職工個人承擔的社會保險費和住房公積金,由職工所在企業每月從其工資中代扣代繳:

  借:應付職工薪酬——社會保險費、住房公積金

  貸:其他應付款——社會保險費(醫療保險、工傷保險)

  ——住房公積金

  4.短期帶薪缺勤

  (1)累積帶薪缺勤,是指帶薪權利可結轉下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時,確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬,并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。

  (2)非累積帶薪缺勤,是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消,并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。

  我國企業職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額,企業在職工未缺勤時不應當計提相關的費用和負債。

  【提示】企業確認職工薪酬享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬,視同職工出勤確認的當期損益或相關資產成本。通常情況下,與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中,因此,不必額外作相應的賬務處理。

  (三)非貨幣性職工薪酬

  企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的,應當根據受益對象,按照該產品的含稅公允價值,計入相關資產成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。

  計提時:

  借:生產成本、制造費用、管理費用等

  貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利(含稅公允價值)

  發放時:

  借:應付職工薪酬——非貨幣性福利

  貸:主營業務收入(售價)

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  【按計稅價格或售價計算】

  同時結轉成本:

  借:主營業務成本

  存貨跌價準備

  貸:庫存商品

  【提示】企業以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額,并計入當期損益或相關資產成本。

  外購商品時:

  借:庫存商品(含增值稅,不可抵扣)【外購商品的成本=價+費+稅(不可扣)】

  貸:銀行存款等

  計提時:

  借:管理費用等

  貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利

  發放時:

  借:應付職工薪酬——非貨幣性福利

  貸:庫存商品(含增值稅)

  【提示】外購商品用于職工福利根據相關稅法規定其進項稅額不得抵扣,所以應將其計入商品成本中。

  備考輔導推薦》》

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