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2020年注冊會計師考試《會計》章節考點:存貨的確認和初始計量

財營網  2020-05-11【

存貨的確認和初始計量

  一、存貨的性質與確認條件

  (一)存貨的概念

  存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

  【提示】存貨持有目的最終是為了出售。

  下列哪些屬于存貨?

  項目是否屬于存貨

  企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品制造和修理完成驗收入庫后,視同企業的產成品(輔料和加工費部分視為本企業存貨)

  已經發貨但控制權未轉移給購貨方的發出商品屬于企業的存貨(發出商品)

  已經取得商品控制權,但尚未驗收入庫的在途物資屬于企業的存貨(在途物資)

  房地產開發企業購入的用于建造商品房的土地使用權和開發的商品房屬于企業的存貨(開發成本、開發產品)

  合同履約成本攤銷期不超過一年或一個正常營業周期的部分屬于企業的存貨

  備品備件等通常屬于存貨(周轉材料),符合固定資產定義的(如高價周轉件),應當作為固定資產處理

  為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料不屬于存貨,通過“工程物資”核算

  收取手續費方式受托代銷的商品由于其控制權未轉移至受托方,不屬于受托方的存貨

  (二)存貨的確認條件

  存貨在符合定義情況下,同時滿足下列條件的,才能予以確認:

  1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;

  2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

  二、存貨的初始計量(2017單選、2016單選、2016綜合、2014單選、2012多選、2007單選)

  (一)外購存貨的成本(采購成本)

  指存貨從采購到入庫前所發生的合理必要支出,一般包括:

  買價不包括按規定可抵扣的增值稅進項稅額

  相關稅費進口關稅、進口消費稅、收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額等

  其他支出運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、途中的倉儲費,運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等

  【單選題】甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。本月購入原材料200公斤,收到的增值稅專用發票注明價款100萬元,增值稅額13萬元(符合抵扣條件)。另發生運雜費5萬元,途中保險費用5萬元。原材料運抵公司后,驗收時發現運輸途中發生合理損耗5公斤,實際入庫195公斤,則該原材料入賬價值和單位成本分別為( )。

  A.110.00萬元,0.56萬元/公斤

  B.107.25萬元,0.56萬元/公斤

  C.110.00萬元,0.55萬元/公斤

  D.107.25萬元,0.55萬元/公斤

  『正確答案』A

  『答案解析』運輸途中發生合理損耗計入材料的入賬價值,原材料入賬價值=100+5+5=110(萬元);單位成本=110/195=0.56(萬元/公斤)。

  (二)加工取得存貨的成本

  (三)其他方式取得存貨的成本

  1.投資者投入存貨

  按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。會計處理如下:

  借:庫存商品等

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸:實收資本(按實收資本構成比例計算的部分)

  資本公積——資本溢價(差額)

  2.盤盈取得的存貨

  盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值,會計處理為:

  (1)批準前

  借:原材料等

  貸:待處理財產損溢

  (2)批準后

  借:待處理財產損溢

  貸:管理費用

  3.通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨

  按相關準則處理。

  (四)通過提供勞務(服務)取得的存貨

  成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

  會計處理:

  借:合同履約成本

  貸:應付職工薪酬等

  【提示1】下列費用發生時計入當期損益,不計入存貨成本:

  1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;

  2.倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用);

  3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出,如采購人員差旅費、市內零星運雜費計入管理費用;

  4.企業采購用于廣告營銷活動的特定商品,向客戶預付貨款未取得商品時,應作為預付賬款進行會計處理,待取得相關商品時計入當期損益(銷售費用),企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。

  【提示2】商品流通企業進貨費用的處理(三種做法):

  1.計入商品成本

  2.先歸集,然后按存銷情況分攤(歸集的會計科目為“待攤進貨費用”)

  3.直接計入當期銷售費用(金額較小)

  【單選題】(2017年)下列各項中,應計入存貨成本的是( )。

  A.超定額的廢品損失

  B.季節性停工損失

  C.采購材料入庫后的存儲費用

  D.新產品研發人員的薪酬

  『正確答案』B

  『答案解析』選項A,計入當期損益(管理費用或營業外支出);選項C,屬于倉庫管理支出,計入管理費用;選項D,研發人員的薪酬費用化的金額計入當期管理費用,資本化的金額計入無形資產成本。

  【單選題】(2014年)甲公司為制造企業,其在日常經營活動中發生的下列費用或損失,應當計入存貨成本的是( )。

  A.倉庫保管人員的工資

  B.季節性停工期間發生的制造費用

  C.未使用管理用固定資產計提的折舊

  D.采購運輸過程中因自然災害發生的損失

  『正確答案』B

  『答案解析』倉庫保管人員的工資計入管理費用,不影響存貨成本;制造費用是一項間接生產成本,影響存貨成本,選項B為正確選項;未使用管理用固定資產計提的折舊計入管理費用,不影響存貨成本;采購運輸過程中因自然災害發生的損失計入營業外支出,不影響存貨成本。

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