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高級會計師考試案例分析測試題及答案七

財營網  2020-06-14【

  甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2×18年年度財務報告時,內審部門就2×18年以下有關金融資產和金融負債的分類提出異議:

  (1)2×18年6月1日,甲公司購入乙上市公司首次公開發行的5%有表決權股份,該股份的限售期為12個月(2×18年6月1日至2×18年5月31日),且該限售股不具有交易性。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項股票投資分類為長期股權投資,并采用成本法進行核算。

  (2)2×18年7月1日,甲公司從上海證券交易所購入丙公司2×18年1月1日發行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元,票面年利率為4.5%,于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用)。甲公司因管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流為主,將其劃分為以攤余成本進行計量的金融資產。

  (3)2×17年2月1日,甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發行的5年期債券80萬份,該債券面值總額為8000萬元,票面年利率為5%,支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司根據該項投資的合同現金流及業務模式,將其劃分為以攤余成本進行計量的金融資產。甲公司2×18年下半年資金周轉困難,遂于2×18年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券,出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后,由于該項投資的合同現金流及業務模式發生改變,甲公司在未來期間對該類金融資產以收取被投資企業未來股利分配以及清算時獲得剩余權益的權利為主,將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產。

  (4)2×18年9月1日,甲公司與某投資機構簽訂合同,按照合同,投資機構向甲公司提供100盎司黃金。6個月后,甲公司應當向投資機構支付與110盎司黃金等值的本公司股票以結算該合同。其中,黃金價值按6個月后的市場公允價值確定,股票數量以到期日前30個交易日甲公司股票的平均收盤價為基礎進行計算。甲公司將該合同分類為權益工具。

  根據上述資料,逐項分析、判斷甲公司對相關金融工具的分類是否正確,如不正確請簡要說明理由。

  1.甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。(1分)

  理由:甲公司持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權),如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,且該金融工具不具有交易性,應當按照金融工具確認和計量會計準則的規定,將該限售股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。(3分)

  2.甲公司將所持丙公司債券分類為債權投資正確。(1分)

  3.甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產正確。(1分)

  4.甲公司將該合同分類為權益工具不正確。(1分)

  理由:該合同屬于將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同,且企業根據該合同將交付可變數量的自身權益工具,應劃分為金融負債。(3分)

責編:zj10160201

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