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2020高級會計師《高級會計實務》典型例題十四

財營網  2020-01-30【

  【案例分析題】主要考核預算目標確定及需要考慮的因素、預算編制的流程、預算分析的流程、目標成本法及材料采購內部控制

  甲公司為國有大型集團公司,實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作,該集團正在穩步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動,旨在“以計劃落實戰略,以預算保障計劃,以考核促進預算”,實現業務與財務的高度融合。

  (1)在2016年10月召開的2017年度全面預算管理工作啟動會議上,部分人員發言要點如下:

  總會計師:明年經濟形勢將更加復雜多變,“穩增長”是國有企業的重要責任。結合集團發展戰略,落實董事會對集團公司2017年經營業績預算的總體要求,即:營業收入增長10%,利潤總額增長8%。

  A事業部經理:本事業部僅為特殊行業配套生產專用設備X產品。本年度,與主要客戶簽訂了戰略合作協議,確定未來三年內定制X產品200臺,每臺售價800萬元。本事業部將進一步加強成本管理工作,力保實現利潤總額增長8%的預算目標。

  財務部經理:2016年4月至10月,公司總部進行了流程再造,各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化;進一步強化全面預算的編制流程,使用預算編制更加科學合理。

  采購部經理:若采購業務被批準列入2017年預算,為提高工作效率,采購業務發生時,無論金額大小,經采購部經理簽字后即可支付相關款項。

  (2)加強全面預算的執行力度,強化預算分析,甲公司2016年預算分析情況如下表(金額單位:億元)。

項目

2015年度實際數

2016年預算目標值

2016年預計實際可完成值

金額或比率

較上年實際增減

金額或比率

較上年實際增城

營業收入

700

760

8.57%

765

9.29%

利潤總額

70

71

1.43%

72

2.86%

營業利潤率

10.00%

9.34%

——

9.41%

——

資產總額

3000

3400

13.33%

3600

20.00%

負債總額

1800

2350

30.56%

2550

41.67%

資產負債率

60.00%

69.12%

——

70.83%

——

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  1.根據2016年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求,計算甲公司2017年營業收入及利潤總額的預算目標值,簡要回答預算目標確定應考慮的因素。

  2.根據資料(1),指出A事業部最適宜采用的成本管理方法,并簡要說明理由。

  3.根據資料(1),簡要說明全面預算編制的流程。

  4.根據資料(1),判斷采購部經理的觀點是否正確,并簡要說明理由。

  5.根據資料(2),簡要說明預算分析的流程,指出甲公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題,并提出改進建議。

  【參考答案及分析】

  1.2017年營業收入預算目標值=765×(1+10%)=841.50(億元)

  2017年利潤總額預算目標值=72×(1+8%)=77.76(億元)

  確定預算目標時,除了應當考慮確定預算目標的一般原則外,通常還應考慮以下因素:①出資人對預算目標的預期;②以前年度實際經營情況;③預算期重大事項的影響;④企業所處發展階段的特點。

  2.A事業部最適宜采用目標成本法。

  理由:X產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經確定,A事業部應按照不高于“銷售價格-必要利潤”的邏輯,倒推出預期成本,開展目標成本管理工作。

  3.全面預算的編制流程:下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準、下達執行。

  4.采購部經理的觀點不正確。

  理由:預算內的費用支出也需經相關程序審批后方可支付。

  或:大額資金支出應實行集體決策或聯簽制度。

  5.預算分析的流程包括:①確定分析對象;②確定重要性標準;③收集數據;④計算差異并分析引起差異的原因;⑤撰寫并上報分析報告。

  甲公司存在的主要問題:

  經營成果方面:收入增長快于利潤增長,營業利潤率下降,增收不增利。

  財務狀況方面:資產、負債規模快速增長,資產負債率明顯提高,財務風險加大。

  改進建議:降本增效,提高盈利能力;控制資產負債率,防范財務風險。

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