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2020高級會計師《高級會計實務》典型例題十七

財營網  2020-01-30【

  【案例分析題】主要考核全面預算管理的應用環境、作業預算法優缺點、預算控制原則、預算目標制定、關鍵績效指標的設置

  甲公司為一家從事煤炭采集的集團企業,公司決定從2018年起切實加強全面預算管理,完善績效評價方法。相關資料如下:

  (1)全面預算管理的應用環境。企業實施預算管理的基礎環境包括利潤目標、業務計劃、內部管理制度、信息系統等。

  (2)全面預算編制方法。2018年為“降本提質”年,不斷改進預算編制方法,基于“作業消耗資源、產出消耗作業”的原理,以作業管理為基礎的預算管理方法。

  (3)預算控制。甲公司預算主次分明,加強現金預算的管理,提高資金的使用效率;

  嚴格控制投資項目不超預算,日常業務中招待費、辦公費則是通過提醒相關人員不要超出預算。

  (4)預算目標。甲公司計劃在制定2018年的目標利潤時采用上加法。2018年預計新增留存收益300萬元,按照25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%。

  (5)關鍵績效指標。2018年,公司準備構建關鍵績效指標體系,使得公司的績效評價和戰略目標緊密相連,最終更好地實現戰略目標,并初步設置了投資資本回報率、凈資產收益率、資本性支出等15個結果類企業層級關鍵績效指標。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  1.根據資料(1),指出甲公司全面預算管理組織方面是否存在不當之處,若存在不當之處,請說明理由。

  2.根據資料(2),指出作業預算法優缺點。

  3.根據資料(3),判斷甲公司預算控制中體現的控制原則,并說明理由。

  4.根據資料(4),計算甲公司2018年的目標利潤。

  5.根據資料(5),指出甲公司關鍵績效指標方面是否存在不當之處,若存在不當之處,請說明理由。

  【參考答案及分析】

  1.資料(1)存在不當之處。

  理由:企業實施預算管理的基礎環境包括戰略目標、業務計劃、組織架構、內部管理制度、信息系統等。

  2.優點:一是基于作業需求量配置資源,避免了資源配置的盲目性;二是通過總體作業優化實現最低的資源費用耗費,創造最大的產出成果;三是作業預算可以促進員工對業務和預算的支持,有利于預算的執行。

  缺點:預算的建立過程復雜,需要詳細地估算生產和銷售對作業和資源費用的需求量,并測定作業消耗率和資源消耗率,數據收集成本較高。

  3.體現了突出管理重點和剛性控制與柔性控制相結合的預算控制原則。

  理由:預算主次分明,加強現金預算的管理,提高資金的使用效率體現的是突出管理重點;嚴格控制投資項目不超預算,日常業務中招待費、辦公費則是通過提醒相關人員不要超出預算,體現的是剛性控制與柔性控制相結合。

  4.凈利潤=300/(1-25%)=400(萬元)

  目標利潤=400/(1-25%)=533.33(萬元)

  5.關鍵績效指標方面存在不當之處。

  理由:關鍵績效指標的數量不宜過多,每一層級的關鍵績效指標一般不超過10個,甲公司設置15個企業層級關鍵績效指標,數量過多。資本性支出指標屬于動因類指標,而不是結果類指標。

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