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2020年高級會計師考試典型例題及答案四

財營網  2020-06-15【

  【案例分析】甲公司為一家生產制造企業,下設X、Y兩個分廠,其中X分廠主要從事A產品的生產,Y分廠主要從事B、C兩種產品的生產。因產品成本構成存在較大的差異,X分廠和Y分廠分別采用標準成本法和作業成本法對產品成本進行核算與管理。

  2018年4月初,甲公司管理層召開月度成本分析會議,研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發言要點摘錄如下:

  (1)X分廠廠長:3月份A產品實際成本超過標準成本近400萬元,主要原因是直接材料成本超標較多。具體地說,3月份A產品直接材料的實際耗用總量為51萬件,標準耗用總量為50萬件;3月份A產品耗用直接材料的實際單價為105元/件,標準單價為100元/件。考慮到A產品直接材料成本占生產成本的比重較高,4月份X分廠的成本控制重點是A產品直接材料成本。

  (2)Y分廠廠長:3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高,B、C產品的制造費用占生產成本的比重均較高,且制造費用集中發生在材料整理、成型加工、檢驗和產品包裝四項作業。根據作業成本法測算,B、C產品的單位生產成本分別為176元和220元。Y分廠管理非常嚴格與規范,很少出現由于材料質量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業的成本。

  (3)甲公司財務總監:B產品和C產品競爭性市場價格分別為165.6元/件和257.6元/件。鑒于當前市場競爭越來越激烈,為獲得市場競爭優勢,實現公司經營目標,建議:①以競爭性市場價格銷售B、C產品;②以15%的產品必要成本利潤率[(銷售單價-單位生產成本)/單位生產成本×100%]確定B、C產品的單位目標成本。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  1.根據資料(1),計算3月份A產品直接材料數量差異和直接材料價格差異,并指出承擔差異責任的對應部門。

  2.根據資料(2),指出Y分廠哪種(或哪些)作業屬于增值作業,并說明理由。

  3.根據資料(2),基于作業動因分析,指出Y分廠應重點削減四種作業中哪種(或哪些)作業的成本,并說明理由。

  4.根據資料(3),依據目標成本法,分別計算B、C兩種產品的單位目標成本。

  5.根據資料(2),結合產品單位目標成本,指出在作業成本法下B、C兩種產品哪種更具有成本優勢,并說明理由。

  6.結合資料(3),指出目標成本法的主要優點。

  『參考答案』

  1.直接材料數量差異=(51-50)×100=100(萬元)

  直接材料價格差異=51×(105-100)=255(萬元)

  直接材料數量差異應由生產部門負責。

  直接材料價格差異應由采購部門負責。

  2.增值作業:成型加工和產品包裝。

  理由:成型加工和產品包裝符合增值作業三個條件:(1)功能明確;(2)能為最終產品提供價值;(3)在整個作業鏈中是必需的。

  3.檢測。

  理由:檢驗屬于非增值作業,非增值作業是企業作業成本控制的重點。

  4.B產品的單位目標成本=165.6/(1+15%)=144(元/件)

  C產品的單位目標成本=257.6/(1+15%)=224(元/件)

  5.C產品更具有成本優勢。

  理由:在作業成本法下B產品的單位生產成本(176元)大于B產品的單位目標成本(144元),C產品的單位生產成本(220元)小于C產品的單位目標成本(224元),所以C產品更具有成本優勢。

  6.優點:(1)突出從原材料到產品出貨全過程成本管理,有助于提高成本管理的效率與效果;(2)強調產品壽命周期成本的全過程和全員管理,有助于提高客戶價值和產品市場競爭力;(3)謀求成本規劃與利潤規劃活動的有機統一,有助于提升產品的綜合競爭力。

責編:zj10160201

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