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2019年高級會計實務重要考點: 部門預算管理

財營網  2018-09-19【

  行政事業單位預算管理、會計處理與內部控制

  考情分析

  一、往年考情分析

  本內容近三年考題均為案例分析題,最近3年本章考題均為2題(其中1題為選做題),分值為30分。

  考點包括:

  1.部門預算管理和政府收支分類(2012年、2013年、2014年)

  2.政府采購(2012年、2013年、2014年)

  3.國有資產管理(2012年、2013年、2014年)

  4.會計處理(2012年、2013年、2014年)

  5.行政事業單位內部控制(2013年、2014年)

  6.預算績效管理(2014年)

  從2012年、2013年、2014年的考試題目來看,考點主要集中在部門預算管理和政府收支分類、行政事業單位國有資產管理、政府采購、會計處理、內部控制以及預算績效管理等方面。

  從題目形式和出題思路上來看,近三年基本一致,但是每年都注重新規定或新制度的考核,且個別地方的難度有所加大,這在2012年、2013年和2014年的題目中表現的較為充分。如2012年國有資產考核的內容包括了對外投資和無形資產的核算和處理,部門預算管理考核的內容則包含了財政撥款結轉和結余的處理等;2013年則注重對事業單位會計處理的考核;而2014年在繼續注重對事業單位會計處理考核的同時,又強化了對內部控制和預算績效管理的考核。

  通過歷年考試的情況分析,以下要注意:

  行政、事業要分清;

  審批程序要關注;

  限制性規定要留神;

  新增、變化是重點。

  二、2015年大綱內容與往年大綱的對比變化情況

  2015年大綱內容與2014年、2013年基本類似,因此主要與2012年進行對比分析:

  1.2012年在部門預算管理中的“財政支出績效評價管理”部分,在2013年、2014年和2015年單獨編為一節“預算績效管理”,要求“熟悉預算績效管理的原則、內容、方法及要求”。

  2.2013、2014和2015年國庫集中收付制度部分增加了“公務卡”部分,要求“掌握公務卡管理制度的基本內容”。

  3.2013、2014和2015年政府采購部分強調了政府采購的特殊規定,要求要掌握。但是,2014、2015年不要求了解政府采購人和政府采購代理機構的法律責任。

  4.2013、2014和2015年國有資產管理部分強調了中央級行政事業單位國有資產管理的特殊規定,要求要了解。

  5.2014和2015年會計處理部分按照2013年1月1日施行的《事業單位會計制度》和2014年1月1日施行的《行政單位會計制度》來編寫,充分反映了新行政和事業單位會計制度的規定和要求.大綱要求要掌握行政事業單位的財務管理規定和會計核算。

  6.2013、2014和2015年根據新頒布的《行政事業單位內部控制規范》,單獨增加了內部控制一節,要求掌握行政事業單位內部控制的目標、原則、組織實施、風險評估和控制方法,單位層面和業務層面主要風險和關鍵控制措施,內部控制評價與監督等內容。其中,與2013年相比,2014年和2015年對行政事業單位單位層面的內部控制進行了補充和完善。

  第一節 部門預算管理

  一、部門預算的概念

  部門預算實行“一個部門一本預算”的綜合預算管理

  二、中央部門預算的編制規程

  中央部門預算編制采取自下而上的匯總方式,從基層預算單位編起,逐級匯總,所有開支項目都落實到具體的預算單位。

  預算編制程序可分為“準備”、“一上”、“一下”、“二上”、“二下”五個階段。

  三、政府收支分類

  政府收支分類科目體系包括“收入分類”、“支出功能分類”和“支出經濟分類”三部分。

  (一)收入分類

  收入分類主要反映政府收入的來源和性質。收入分類設類、款、項、目四級科目。

  根據財政部制定的《2015年政府收支分類科目》,收入分類科目的類級科目包括:稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入和轉移性收入。

  在以上收入分類中,公共財政預算收入分類科目的類級科目包括:稅收收入、非稅收入、債務收入和轉移性收入。

  (二)支出功能分類

  支出功能分類主要根據政府職能進行分類,反映政府支出的內容和方向,表明政府支出用在了哪些領域。支出功能分類設置類、款、項三級科目。支出功能分類主要反映政府的各項職能活動,說明政府究竟做了什么。支出功能分類里有很多的類、款和項,考生不需要記憶所有的類、款、項,只需要把握劃分思路即可。

  1.總體來說,支出功能分類的類、款、項科目主要根據政府職能,按由大到小、由粗到細分層次設置。其中:類級科目反映政府主要職能,包括一般公共服務、國防、教育、公共安全等;款級科目反映政府履行某項職能所要從事的主要活動,如教育類下的普通教育、特殊教育等;項級科目反映某活動下的具體事項,如普通教育下的小學教育、初中教育等。

  2.中央和地方政府所屬各部門、各單位的支出,應按職能選擇相應的支出功能分類科目。在此過程中需要注意:(1)跨功能的部門支出應該分解歸入其對應的各個支出功能分類科目中去。如衛生部門所屬衛生學校支出,應在“教育支出”科目反映,而不應在“醫療衛生與計劃生育支出”科目反映;教育部門下屬醫科大學附屬醫院支出,應使用“醫療衛生與計劃生育支出”科目,不能列入“教育支出”;(2)有些涉及多項功能的混合性支出可按一定比例進行分解。確實不宜分解的支出,可歸入最主要的支出功能分類科目。如某中學既有高中教育又有初中教育,可根據學生人數,按比例進行適當分解。

  3.考慮目前的管理體制和實際情況,以下情況需要注意:

  (1)“社會保障和就業支出”中的“行政事業單位離退休”主要反映行政單位(包括實行公務員管理的事業單位)和實行歸口管理的事業單位離退休經費,未實行歸口管理的事業單位(除實行公務員管理的事業單位外)的離退休經費仍在有關部門對應的支出功能科目反映;

  (2)醫療支出由財政部門集中安排的,包括行政事業單位基本醫療保險繳費、未參加醫療保險的行政事業單位公費醫療經費等,列“醫療衛生與計劃生育支出”類“醫療保障”款下相關項,部門自行安排的醫療費支出仍使用部門對應的相關支出功能分類科目。

  此外,還需要注意以下兩點:一是,為貫徹落實中央八項規定,進一步加強有關培訓支出的管理,從2014年起將各部門安排的培訓支出,集中在205類“教育支出”下新增的2050803項“培訓支出”科目反映,將原20508款“教育進修及干部教育培訓”的科目名稱修改為“進修及培訓”,同時對其他含有“培訓”內容的科目作相應調整;二是,與2014年相比,2015年支出功能分類基本相同,變化點主要有兩個:(1)由于機構的調整,將2014年的“醫療衛生支出”改為“醫療衛生與計劃生育支出”;(2)將2014年的“資源勘探電力信息等支出”改為“資源勘探信息等支出”。

  (三)支出經濟分類

  支出經濟分類主要反映政府各項支出的經濟性質和具體用途,是在支出功能分類的基礎上,用于某個領域支出的再細分。

  支出經濟分類設類、款兩級科目。根據財政部制定的《2015年政府收支分類科目》,支出經濟分類的類級科目包括:工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、對企事業單位的補貼、轉移性支出、債務利息支出、基本建設支出、其他資本性支出和其他支出。

  考生應注意以下幾類的區別:

  (1)“工資福利支出”與“對個人和家庭的補助”:前者反映單位開支的在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬,以及為上述人員繳納的各項社會保險費用等,而后者主要反映政府用于對個人和家庭補助方面的支出,其下設款級科目包括:離休費、退休費、退職費、撫恤金、生活補助、救濟費、醫療費、助學金、獎勵金、生產補貼、住房公積金、提租補貼、購房補貼、其他對個人和家庭的補助支出;

  (2)“商品和服務支出”與“其他資本性支出”:前者主要反映單位購買商品和服務的各項支出,不包括用于購置固定資產的支出、戰略性和應急儲備支出;后者反映除發展與改革部門以外其他部門安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地和無形資產,以及購建基礎設施、大型修繕和財政支持企業更新改造所發生的支出。前者主要用于消耗性物品購買、設備房屋維修等,后者則主要用于設備購買、房屋建設等;

  (3)“基本建設支出”與“其他資本性支出”:前者主要反映各級發展與改革部門集中安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地和無形資產,以及購建基礎設施、大型修繕等方面的基本建設支出,而后者則主要反映非發展與改革部門,如財政部門和預算單位,安排的相關支出。

  (4)增值稅屬于價外稅,不列入支出預算科目

  四、中央部門收入預算的編制

  (一)收入預算編制的內容

  中央部門收入預算來源主要包括上年結轉、財政撥款收入、上級補助收入、事業收入、事業單位經營收入、下級單位上繳收入、其他收入、用事業基金彌補收支差額等。

  考生需注意:

  1.行政事業單位的財政撥款收入或財政補助收入,是指行政事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。

  2.事業收入,即事業單位開展專業業務活動及其輔助活動取得的收入。其中:按照國家有關規定應當上繳國庫或者財政專戶的資金,不計入事業收入;從財政專戶核撥給事業單位的資金和經核準不上繳國庫或者財政專戶的資金,計入事業收入。

  3.行政單位中的“其他收入”核算行政單位取得的除財政撥款收入以外的其他各項收入,如從非同級財政部門、上級主管部門等取得的用于完成項目或專項任務的資金、庫存現金溢余等。

  事業單位中“其他收入”科目是核算除財政補助收入、事業收入、上級補助收入、下級單位上繳收入、經營收入以外的各項收入,包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入(未實行收支兩條線管理的)、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。

  (二)收入預算的編制要求

  (1)項目合法合規:從2011年起,除學費收入納入財政專戶實行專項管理外,交通運輸部主管部門集中收入納入政府性基金預算管理,其余中央預算外資金全部取消,納入公共預算管理。

  (2)內容全面完整:全面考慮各項收入,不應在部門預算外保留其他收入項目。

  (3)數字真實準確。

  (三)收入預算的測算依據

  中央部門在編制部門收入預算時,應對各項需求和資金來源進行認真測算和分析。要明確預算目標,分基本支出和項目支出兩個部分測算部門預算需求,對非財政撥款資金進行充分預計。所測算的部門預算需求先用非財政撥款資金滿足后,其缺口部分即為財政撥款資金需求。

  另外,需要注意:國家對事業單位實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結轉和結余按規定使用的預算管理辦法。

  五、中央部門支出預算的編制

  (一)支出預算編制的內容

  行政單位的支出主要包括基本支出和項目支出。事業單位支出主要包括事業支出(包括基本支出和項目支出)、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出和其他支出(主要包括利息支出、捐贈支出等),其中經營支出應與經營收入相配比。

  (二)基本支出預算的編制

  基本支出的內容包括人員經費和日常公用經費.其中人員經費主要體現為“工資福利支出”和“對個人和家庭補助支出”;日常公用經費主要體現為“商品和服務支出”和“其他資本性支出”。

  1.編制原則

  (1)綜合預算原則:統籌考慮各項收入,合理安排。

  (2)優先保障原則:優先保障剛性基本支出。

  (3)定額管理原則:以定員定額為主,資產管理與定額管理相結合。

  (4)勤儉節約原則。

  2.基本支出預算的編制程序

  (1)制定定額標準:根據部門預算管理的有關規定,基本支出定員定額標準由“雙定額”構成,即綜合定額和財政補助定額。

  綜合定額是針對綜合預算而言,是指財政部門按人或物核定的部門、單位總體或某個定額項目的大口徑支出標準;

  財政補助定額是財政部對與其有預算撥款關系的部門、單位按人或物核定的財政補助標準,即財政預算分配定額。

  行政單位的主要收入是財政撥款,綜合定額和財政補助定額是一致的。事業單位收入來源不同,與財政的關系差別較大,多適用“雙定額”。

  (2)審核基礎數據;

  (3)測算和下達控制數;

  (4)編制部門基本支出預算;

  (5)審批下達正式預算。

  在第4個環節,即各部門在財政部下達的基本支出預算控制數額及財政撥款補助數額內,可自主調整編制本部門的基本支出預算。

  需注意:預算單位基本支出自主調整的范圍僅限于人員經費經濟分類款級科目之間或日常公用經費支出經濟分類款級科目之間的必要調劑。人員經費和日常公用經費之間不允許自主調整。

責編:zj10160201

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