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使用集體所有建設用地該由誰繳納土地使用稅

財營網  2020-01-23【

  最近接到一個咨詢的問題:對于在城鎮土地使用稅征稅范圍內實際使用的應稅集體所有建設用地由誰繳納土地使用稅,也就是納稅義務人是誰?

  為了便于大家學習,小編給大家梳理了一下相關的政策,一起學習一下吧。

  財政部和國家稅務總局在2006年04月30日下發了《關于集體土地城鎮土地使用稅有關政策的通知》(財稅[2006]56號)規定:在城鎮土地使用稅征稅范圍內實際使用應稅集體所有建設用地、但未辦理土地使用權流轉手續的,由實際使用集體土地的單位和個人按規定繳納城鎮土地使用稅。

  該文件規定未辦理土地使用權流轉手續的,由實際使用集體土地的單位和個人按規定繳納城鎮土地使用稅,那么實際使用的單位和個人如何界定呢?先來看兩個典型的地方稅局的文件:

  1、《江蘇省地方稅務局關于明確集體土地城鎮土地使用稅納稅人的批復》(蘇地稅函[2011]240號)

  “對于在城鎮土地使用稅征收范圍內使用集體所有建設用地,并已辦理土地使用權流轉手續的,城鎮土地使用稅由擁有土地使用權證的單位和個人繳納;對于在城鎮土地使用稅征收范圍內使用集體所有建設用地,但未辦理土地使用權流轉手續的,城鎮土地使用稅由實際使用人即最終使用土地的單位和個人繳納”。

  該文件區分了已辦理土地使用權流轉手續和未辦理土地使用權流轉手續兩種情況,對納稅義務人規定的很明確。

  2、《湖北省地方稅務局關于財產行為稅若干問題的通知》(鄂地稅發[2014]63號)

  “五、關于單位或個人租賃集體土地城鎮土地使用稅納稅義務人問題

  《財政部、國家稅務總局關于集體土地城鎮土地使用稅有關政策的通知》(財稅〔2006〕56號)規定:‘在城鎮土地使用稅征稅范圍內實際使用應稅集體所有建設用地、但未辦理土地使用權流轉手續的,由實際使用集體土地的單位和個人按規定繳納城鎮土地使用稅’。文中‘實際使用集體土地的單位和個人’是指在集體土地上實際從事生產經營活動的單位和個人。”

  該文件依據總局的文件做了進一步明確,在集體土地上實際從事生產經營活動的單位和個人為納稅義務人。

  鑒于此業務在實務中存在的爭議情況,財政部和稅務總局在2017年3月31日下發了《關于承租集體土地城鎮土地使用稅有關政策的通知》(財稅[2017]29號),該文件規定:在城鎮土地使用稅征稅范圍內,承租集體所有建設用地的,由直接從集體經濟組織承租土地的單位和個人,繳納城鎮土地使用稅。

  從文件來看,不論是否辦理土地使用權流轉手續,由直接承租人為納稅義務人來繳納土地使用稅。比如:甲公司從某村委會租賃了一塊建設用地,自己并未使用,轉租給了一個物流公司乙,用于經營物流配送業務,那么此業務中甲公司是直接承租人,乙公司是間接租賃人,應該由甲公司繳納城鎮土地使用稅。在實務中,多數情況下,轉租方都想把土地使用稅轉嫁給下一個承租方,這種情況下比較合理穩妥的操作是雙方協商提高租金的價格,將稅費含在租金中。

責編:liumin2017

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