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中級會計職稱經濟法歷年真題回顧(1)

財營網  2019-12-24【

  [考題1.綜合題] (2017年)

  甲企業為增值稅- -般納稅人,主要從事電冰箱的生產和銷售,2018 年6月發生如下事項:

  (1)購進生產用鋼材一批,取得的增值稅專用發票上注明價款280萬元,委托某運輸企業(一般納稅人)將該批鋼材運回,取得承運部門開具的增值稅專用發票上注明運費10萬元。

  (2) 進口鋼材一批,支付給國外的購貨款120萬元(人民幣,下同)、到達我國海關以前的運輸裝卸費11萬元、保險費13萬元。海關代征進口環節的增值稅后,開具了進口增值稅專用繳款書。

  (3)將一批壓縮機銷售給某小規模納稅人,開具普通發票,取得含稅收入27. 84萬元。

  (4)將一批A型電冰箱賒銷給乙公司,雙方在書面合同中約定6月15日付款。6月15日甲企業開具了增值稅專用發票,注明價款為1040萬元;乙公司于6月30日支付貨款,當日還依約支付了5.8萬元的違約金。

  (5) 將自產的10臺A型電冰箱(總成本為3.5萬元)贈送給當地的敬老院。

  (6) 將甲企業新試制的2臺B型電冰箱用于本企業的職工食堂,每臺成本1萬元,市場上無B型電冰箱的銷售價格。

  已知:甲企業進口鋼材的關稅稅率為7%; A型電冰箱當月平均不含稅售價為每臺0.75萬元;A型電冰箱和B型電冰箱的成本利潤率均為10%;甲企業取得的增值稅專用發票和進口增值稅專用繳款書在當期均已通;過認證;增值稅實行"16%、 10%、6%”版稅率。

  要求:

  根據上述資料和增值稅法律制度的規定,回答下列問題(答案中的金額單位用“萬元”表示):

  (1)計算事項(1)中甲企業準予抵扣的進項稅額。

  (2)計算事項(2)中甲企業應向海關懶納的增值稅稅額.

  (3)計算事項(3)中甲企業的銷項稅額。

  (4)計算事項(4)中甲企業的銷項稅額。甲企業納稅義務發生的時間為何時?說明理由。

  (5)事項(5)中甲企業是否需要繳納增值稅?如果需要,說明理由并計算銷項稅額;如果不需要,說明理由。

  (6)事項(6)中甲企業是否需要繳納增值稅?如果需要,說明理由并計算銷項稅額;如果不需要,說明理由。

  [考題1答案]

  (1)事項(1)中甲企業可以抵扣的進項稅額= 280x16%+ 10x10%=45.8 (萬元)。

  [解析]①購進鋼材、接受運輸服務用于生產,且取得了增值稅專用發票,進項稅額可以抵扣;②鋼材適用16%增值稅稅率,交通運輸服務適用10%增值稅稅率。

  (2)事項(2)中甲企業應向海關繳納的增值稅稅額= (120+11+13) x (1+7%) x16%=24.65 (萬元)。

  [解析]①貨物運抵我國關境內輸人地點起卸前的包裝費、運費、保險費等應當計人關稅完稅價格;②關稅完稅價格= 120+11+13=144 (萬元);③關稅稅率在已知條件中已經提供,為7%;④應納稅額=關稅完稅價格x (1+關稅稅率) x增值稅稅率。

  (3)事項(3)中甲企業的銷項稅額=27. 84+ (1+16%) x16%=3.84 (萬元)。

  [解析]這是銷項!一般納稅人銷項稅額的計算與銷售給小規模納稅人還是一般納稅人、開具增值稅專用發票還是普通發票無關。

  (4)事項(4) 中甲企業的銷項稅額=[1040+5.8+ (1+16%) ] x16%= 167.2 (萬元)。

  納稅義務發生時間及理由:①采取賒銷方式銷售貨物,增值稅納稅義務發生時間原則上為合同約定的收款日期的當天,“ 1040萬元”的價款在6月15日發生納稅義務,應確認銷項稅額;②“5.8萬元”的違約金屬于價外費用,由于以I古接收款方式獲得,在6月30日納稅義務發生,應價稅分離后并人6月的銷售額計算銷項稅額。

  (5)需要繳納增值稅。根據規定,將自產貨物無償贈送其他單位或者個人的,視同銷售貨物處理。銷項稅額= 10x0. 75x16%=1.2 (萬元)。

  [解析]有視同銷售貨物行為而無銷售額的,按下列順序確定銷售額:①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;③按組成計稅價格確定。在本題中,已知條件已經給出A型電冰箱當月平均不含稅售價,應以該價格計算銷項稅額,不需要組成計稅價格進行計算。

  (6)需要繳納增值稅。根據規定,將自產的貨物用于集體福利或者個人消費的,視同銷售貨物處理。銷項稅額=2x1x (1+10%) x16%=0.352 (萬元)。

  [解析]事項(6)和事項(5) 均視同銷售貨物,但由于事項(6)為“新試制”產品,甲企業和市場上均無同類產品銷售價格,應當組成計稅價格進行計算。銷項稅額=組成計稅價格x增值稅稅率=成本x (1+成本利潤率) x增值稅稅率。

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責編:liumin2017

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