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中級會計職稱經濟法歷年真題回顧(5)

財營網  2019-12-25【

  [考題5綜合題] (2012 年)

  甲木業制造有限責任公司(以下簡稱“甲公司”)是增值稅一般納稅人,從事實木地板的生產、銷售,同時從事木制工藝品、筷子等的生產經營。

  (一)相關資料

  2018年12月,甲公司發生下列業務:

  (1)購進一批油漆、修理零配件,取得增值稅專用發票上注明的價款為50萬元、稅額8萬元。

  (2)購入原木,取得的農產品銷售發票上注明的買價為200萬元,于當月全部領用加工實木地板。

  (3)將橡木加工成A型實木地板,本月銷售取得含稅銷售額81.2萬元,將部分橡木做成工藝品進行銷售,取得含稅銷售額52. 2萬元。

  (4)銷售自產4.5萬平方米B型實木地板,不含稅銷售額為每平方米280元,開具增值稅專用發票:另外收取包裝費11.6萬元,開具普通發票。

  (5)將自產0.1萬平方米C型實木地板用于本公司職工食堂裝修,成本為5.43萬元,C型實木地板沒有同類銷售價格;將自產的0.2萬平方米D型實木地板無償提供給某房地產公司,用于裝修該房地產公司的樣板間供客戶參觀,該批D型實木地板的成本為18萬元,市場銷售價為每平方米160 元(不含增值稅額)。

  已知:實木地板消費稅稅率和成本利潤率均為5%;相關發票已經主管稅務機關認證;實木地板增值稅稅率為16%。

  (二)甲公司財務人員計算申報繳納增值稅情況:

  (1) 當期進項稅額=8+20=28 (萬元)

  (2) 當期銷項稅額=81.2+ (1+16%) X16%+ 52.2+ ( 1 + 16%) x 16% +4.5x 280x16%+11.6+(1+16%)x16%=221.6(萬元)。

  要求:

  根據上述資料和增值稅法律制度的規定,分別回答下列問題(涉及計算的,列出計算過程,計算結果保留到小數點后兩位;計算單位:萬元):

  (1)甲公司財務人員在申報納稅時存在哪些不合法之處?并說明理由。

  (2)計算甲公司當期應納增值稅額。

  [考題5答案]

  (1)不符合規定之處:

  ①購人原木的進項稅額應為24萬元。根據規定,納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品,按照12%的扣除率計算進項稅額。在本題中,甲公司購進原木(初級農產品)當月領用加工成實木地板(適用16%稅率的貨物),可以抵扣的進項稅額=200x12%=24 (萬元)。

  ②將自產的C型實木地板用于本公司職工食堂裝修,應視同銷售計算銷項稅額。根據規定,將自產、委托加工的貨物用于集體福利,視同銷售貨物,計征增值稅。在本題中,C型實木地板沒有同類銷售價格,應當組成計稅價格,該項業務應確認的銷項稅額= 5.43x ( 1+5%)六(1-5%) x 16% =0. 96 (萬元)。

  [解析]“5.43萬元”即為該0.1萬平方米的成本,并非單位成本。

  ③將自產的D型實木地板無償贈送給某房地產公司,應視同銷售計算銷項稅額。根據規定,將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送他人,視同銷售貨物,計征增值稅。在本題中,D型實木地板市場銷售價為每平方米160元,不需要組成計稅價格,該項業,務應確認的銷項稅額= 160x0. 2x16%=5.12(萬元)。

  (2)應納增值稅額:

  ①當期銷項稅額= (81.2+52.2) 六(1+16%) x 16% +[ 280 x 4.5+ 11.6+(1+16%)] x 16% + 5.43x (1+5%) + (1-5%) x16% +0.2x 160x16%=227.68 (萬元)

  ②當期可以抵扣的進項稅額=8+24= 32(萬元)

  ③當期應納稅額= 227. 68- 32= 195. 68(萬元)。

  考試試題:

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責編:liumin2017

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