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2020年中級會計實務知識點:關于特定交易的會計處理

財營網  2020-06-15【

  一、附有銷售退回條款的銷售

  企業應當在客戶取得相關商品控制權時,按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額(即,不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入,按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債(預計負債);同時,按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值,扣除收回該商品預計發生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額,確認一項資產,按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值,扣除上述資產成本的凈額結轉成本(應收退貨成本)。

  每一資產負債表日,企業應當重新估計未來銷售退回情況,并對上述資產和負債進行重新計量。如有變化,應當作為會計估計變更進行會計處理。

  二、附有質量保證條款的銷售

  對于客戶能夠選擇單獨購買質量保證的→構成單項履約義務;

  對于客戶雖然不能選擇單獨購買質量保證的+在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨服務→構成單項履約義務;

  對于不能作為單項履約義務的質量保證,比照或有事項進行會計處理。

  三、主要責任人和代理人

  當企業向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時,應當判斷其自身在該交易中的身份。

  在判斷時,首要任務:識別向客戶提供的特定商品;然后,評估該特定商品在轉讓給客戶之前,是否控制這些商品。控制了的:主要責任人;反之則反。

  (一)企業作為主要責任人的情況

  1、企業自第三方取得商品或其他資產控制權后,再轉讓給客戶。(取得)

  2、企業能夠主導第三方代表本企業向客戶提供服務。(主導)

  3、企業自第三方取得商品控制權后,通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產出轉讓給客戶。(整合)

  (二)賬務處理

  主要責任人:按有權收取的對價總額確認收入;

  代理人:按既定的傭金金額或比例計算的金額確認收入,或凈額確認收入。

  (三)需要考慮的相關事實和情況

  企業在判斷控制權時,應綜合考慮各種情況:

  ①轉讓商品的主要責任是企業還是第三方;

  ②該商品的存貨風險在商品轉移前后由企業還是第三方承擔;

  ③所交易商品的價格由企業還是第三方決定。

  四、附有客戶額外購買選擇權的銷售

  含義:允許客戶免費或者以折扣價格購買額外的商品

  形式:銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券等

  對于附有客戶額外購買選擇權的銷售,企業應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。若為重大權利,應該作為單項履約義務,分攤一部分的交易價格。

  企業應當在客戶未來行使該選擇權取得相關商品的控制權時,或者在該選擇權失效時確認為收入。

  五、授予知識產權許可(漫畫等)

  (一)授予知識產權許可是否構成單項履約義務

  知識產權許可與所售商品不可明確區分的情形:

  ①該知識產權許可構成有形商品的組成部分并且對于該商品的正常使用不可或缺;

  ②客戶只有將該知識產權許可和相關服務一起使用才能夠從中獲益。

  (二)授予知識產權許可屬于在某一時段履行的履約義務

  同時滿足下列三項條件的,應當在時段內確認相關收入:

  ①合同要求或客戶能夠合理預期企業將從事對該項知識產權有重大影響的活動;

  ②該活動對客戶將產生有利或不利影響;

  ③該活動不會導致向客戶轉讓某項商品

  (三)授予知識產權許可屬于在某一時點履行的履約義務

  (四)基于銷售或使用情況的特許權使用費

  企業向客戶授予知識產權許可,并約定按客戶實際銷售或使用情況(如,按照客戶的銷售額)收取特許權使用費的,應當在客戶后續銷售或使用行為實際發生與企業履行相關履約義務二者孰晚的時點確認收入。

  六、售后回購

  (一)企業因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業享有回購義務的

  回購價格低于原售價的,應當視為租賃交易進行會計處理;

  回購價格不低于原售價的,應當視為融資交易,差額在回購期內確認為利息費用等。

  (二)企業應客戶要求回購商品的

  客戶具有行使該要求權的重大經濟動因的,企業應當將回購價格與原售價進行比較,參照第(一)點進行處理;

  客戶不具有行使該要求權的重大經濟動因的,企業應當將該售后回購作為附有銷售退回條款的銷售交易進行相應的會計處理。

  七、客戶未行使的權利

  企業因銷售商品向客戶收取的預收款,賦予了客戶一項在未來從企業取得該商品的權利,并使企業承擔了向客戶轉讓該商品的義務,因此,企業應當將預收的款項確認為合同負債,待未來履行了相關履約義務,即向客戶轉讓相關商品時,再將該負債轉收入。

  某些情況下,企業收取的預收款無須退回,但是客戶可能會放棄其全部或部分合同權利,企業預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的,應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入;否則,企業只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時,才能將相關負債余額轉為收入。【體現了謹慎性】

  如果有相關法律規定,企業所收取的與客戶未行使權利相關的款項須轉交給其他方的,企業不應將其確認為收入。

  八、無需退回的初始費

  企業收取該初始費時,應當評估該初始費是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關。

  1、該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關,且該商品構成單項履約義務的,企業應當在轉讓該商品時,按照分攤至該商品的交易價格確認收入;

  2、該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關,但該商品不構成單項履約義務的,企業應當在包含該商品的單項履約義務履行時,按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入;

  3、該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品不相關的,該初始費應當作為未來將轉讓商品的預收款,在未來轉讓該商品時確認為收入。

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責編:tangting

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